减税和就业法案 (TCJA) 于 2017 年 12 月 22 日通过,并导致影响个人和企业的复杂变化。为了维持个人拥有和经营直通实体的动机,TCJA 引入了第 199A 节合格商业收入 (QBI) 扣除。直通业务实体的所有者被定义为独资企业、合伙企业、S 公司和有限责任公司 (LLC),出于税收目的被视为独资企业或合伙企业。

第 199A 节扣除概述

根据第 199A 条,合格商业收入 (QBI) 扣除额被定义为与纳税人的任何美国合格贸易或业务相关的合格收入、收益、扣除和损失项目的净额。 QBI 不包括某些投资项目、就向 S Corporation 的所有者提供的服务向其提供的合理补偿,或向合伙人或有限责任公司成员提供的向合伙企业或有限责任公司提供的服务的任何保证付款。

到 2025 年,第 199A 节的扣除允许直通企业扣除高达 20% 的 QBI。符合条件的纳税人还可以扣除高达 20% 的合格房地产投资信托 (REIT) 股息和公开交易的合伙收入。如果纳税人的收入超过以下门槛,扣除额可能会受到限制:

  • 单身人士、信托和遗产:$160,700 – $210,700
  • 已婚联合申报:$321,400 – $421,400

计算所有者的调整后总收入 (AGI) 时不允许 QBI 扣除,但它会减少应税收入。实际上,它被视为允许的逐项扣除,尽管您不必逐项扣除。

当基于收入的限制适用于传递实体的所有者时,QBI 扣除额通常不能超过以下所有者份额中的较大者:

  • 符合条件的企业在纳税年度支付给员工的 W-2 工资金额的 50%,或
  • W-2 工资的 25% 加上合格财产成本的 2.5%。

合格财产是合格企业在年末拥有的可折旧的有形财产(包括房地产),并在纳税年度的任何时间点被企业用于产生合格的营业收入。

从事某些特定服务贸易或业务的纳税人可能没有资格获得扣除。示例包括涉及投资类服务和大多数专业实践的企业,例如除工程和建筑之外的健康、法律和会计。

如果您的应税收入低于适用的门槛,则 W-2 工资限制和服务业务限制不适用。在这种情况下,您应该有资格获得全部 20% 的 QBI 扣除。

所得税和所有者责任是区分一种业务结构与另一种业务结构的主要因素。许多企业主选择将转嫁税收与有限责任相结合的实体,即有限责任公司 (LLC) 和 S Corporation,LLC 无法向其所有者支付工资。 S Corporation 可以向其所有者支付工资。如果他们支付相当于当年收入的奖金,他们将取消任何 QBI 扣除。如果工资被认为是“合理的补偿”,他们仍然可以要求扣除。

最大化您的第 199 节扣除额

在年底,您的公司可能会根据您的税收优势安排某些项目的时间。例如,如果您的企业面临受到 W-2 工资 50% 规则限制的危险,那么在年底之前支付奖金可能会有所帮助。用雇员代替分包商也可能是有益的。同样,如果由于应税收入限制而降低扣除额,如果可能,您可能会在纳税年度结束前确认更多收入。

计算和索赔第 199A 节扣除额

IRS 进行了多次更新,以帮助澄清第 199 条或 QBI 扣除的复杂性。计算很复杂并且受到限制,但每个企业主都应该咨询他们的税务顾问以确定适当的扣除额。

不包括在计算中的项目是投资收益、财产销售收益、支付的合理补偿、合伙企业的保证付款以及支付给 S 公司所有者的 W-2 工资。

IRS 提供了描述如何计算 W-2 工资以进行扣除的指南,并详细解释了适用的 W-2 工资的计算方法。 收入程序 2019-11.最简单的方法是使用所有 W-2 方框 1 中报告的总金额。

2019 年春季,美国国税局 (IRS) 发布了针对免税信托的指示,要求根据第 199A 条扣除不相关的业务收入。非公司纳税人可以在 2025 年之前为其 QBI 申请所得税减免。 减免通常是纳税人来自合伙企业、S 公司或独资企业的 QBI 的 20%。应税收入超过阈值的纳税人将受到基于企业支付的 W-2 工资和企业合格财产的未调整基础的限制。

美国国税局还发布了两份表格草案,用于计算第 199A 条下的 QBI 扣除额。表格草案是表格 8995(“合格的商业收入扣除简化计算”)和表格 8995-A(“合格的商业收入扣除”)。审核草稿 表格 8995 and draft 表格 8995-A 具体细节。

来自 IRS 的第 199A 条更新

  • 附表 C 的说明,表格 1040, 反映了适用于独资经营者的许多关键税收变化。这些由《减税和就业法》颁布的变化包括会计方法自由化、对商业利益和商业损失扣除的限制、对合格商业收入的新扣除以及对商务餐饮和娱乐费用扣除的限制。阅读 ”业务损益”的说明以获取更多信息。
  • 为房地产企业提供指导。 如果满足某些要求,直接或通过非独立实体拥有出租房地产的个人和实体可以将出租房地产企业视为一项贸易或业务,以进行 QBI 扣除。不符合扣除条件的是在一年中的任何时间用作住宅的房地产和根据“三重净租赁”出租的房地产。要了解更多信息,请阅读 国税局通知 2019-07​.

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