12 月 15 日,国会委员会通过了名为《减税和就业法案》(TCJA) 的最终法案。 《减税和就业法案》(H.R. 1)于 12 月 20 日获得众议院和参议院的批准,并于 12 月 22 日由特朗普总统签署。

在最后一刻的程序故障要求参议院首先对最终法案进行投票之后,几十年来对美国税法最彻底的修改在 12 月 20 日凌晨以 51 比 48 的比分通过了参议院,其次是众议院批准,224 到 201,在同一天晚些时候。特朗普总统于 2017 年 12 月 22 日在白宫签署了该法案。

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总统签署全面税收改革成为法律

对于大多数条款,该最终法案的生效日期为 2018 年 1 月 1 日。

会议法案将对几乎所有个人和企业产生 30 多年未见的影响。然而,与任何税收法案一样,会有“赢家”和“输家”。该法案要求降低个人和公司税率,废除无数税收抵免和扣除,加强儿童税收抵免,增加企业支出等等。该法案还影响了平价医疗法案 (ACA),有效地废除了个人分担责任的要求。

会议法案中对国内税收法的许多更改都是​​暂时的。对于影响个人的法案条款而言尤其如此。做出这一决定是为了将法案保持在预算范围内,但不能保证未来的国会会延长它们。

强调:

  • 37% 的最高个人税率
  • 21% 的最高企业税率
  • 传递的新税制
  • 个人 AMT 保留/修改
  • 保留/修改联邦遗产税
  • 公司 AMT 被废除
  • 更慷慨的开支
  • 国际规定

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The 众议院和参议院会议委员会报告(立法文本和税收联合委员会估计)会议委员会的解释性声明 都可以下载。

该法案改变了一切——个人、企业、遗产、非营利组织等的征税方式,包括税率、税收减免、抵免等。这是自 1986 年以来最大规模的税法变化。打个比方——如果现行税法是一张地图;我们刚刚得到了一张全新的地图。现在我们必须确定到达目的地所需的方向(较低的纳税义务)。

不用说,没有达到简单的目标。所取得的成就只是规则的改变——降低税率、取消扣除额并创建新的计算方法来确定所有类型纳税人的应税收入。

最终法案是一项 1.4 万亿美元的减税计划,其中大部分公司税变化是永久性的,而个人税收变化是暂时的(通常在 25 年 12 月 31 日到期)。

当您查看以下高级别要点摘要时,请记住,该法案中还有许多其他更改,但未在下方提及。我们正试图强调我们认为具有最广泛影响的变化。话虽如此,每种情况都不同,需要进行分析以确定影响并确定您应该采取哪些行动来减轻任何意外后果(更大的纳税义务)。下文未提及的其他变化可能会对您的税务状况产生影响。

随着我们临近 12 月 31 日st,您可能需要采取一些措施来减轻任何负面影响或利用机会。在 2018 年的头几个月和整个 2018 年,随着税法变化的法规和进一步细节的披露,您还需要采取一些行动。

请联系您的税务顾问,讨论对您而言重要的事项。

个人

  • 保留七个括号,但利率降低,包括 37% 的最高边际利率。现行的10%、15%、25%、28%、33%、35%、39.6%的税率将被10%、12%、22%、24%、32%、35%的税率取代和 37%。规定将于 2025 年底失效。
  • 将单身申报者的标准扣除额提高到 12,000 美元,户主为 18,000 美元,联合申报者为 24,000 美元,同时取消额外的标准扣除额和个人免税额。规定将于 2025 年底失效。
  • 保留慈善捐款扣除额
  • 保留对收购的抵押贷款利息扣除,但限制(对于新购买)抵押债务为 750,000 美元,同时取消股权债务的扣除。 26 年 1 月 1 日恢复到 100 万美元,无论何时发生债务。可用于第二套房。
  • 州和地方税收减免上限为 10,000 美元(财产加上所得税或销售税的选择,根据现行法律),但在进行贸易或业务时支付或应计的税款除外。
  • 医疗费用扣除——适用于 2017 年和 2018 年超过 AGI 7.5% 的费用,以及此后超过 AGI 10% 的费用。 2018年医疗费用扣除门槛降低至7.5%,此后恢复为10%。消除其他逐项扣除。
  • 将儿童税收抵免增加到 2,000 美元。其中,1,400 美元可退还,可退还部分与通货膨胀挂钩。所有不符合儿童税收抵免资格的家属都有资格获得新的每人 500 美元的家庭税收抵免。规定开始逐步取消,为 400,000 美元(单个申报者为 200,000 美元)。上述部分所需的社会安全号码。所有规定将于 2025 年底失效。
  • 保留替代最低税 (AMT) – 将免税额提高至 70,300 美元单人/109,400 美元 MFJ),并将联合申报者的淘汰门槛提高至 500,000 美元单人/100 万美元。 (其他豁免和逐步淘汰门槛分别适用于单身申报人和已婚申报人,并且也进行了调整。)
  • 扩大 529 个账户的使用范围,以支付 K-12 私立学生的学费。允许从 529 个账户中向每位学生免税分配高达 10,000 美元,用于小学、中学和更高的学费。
  • 保留退休储蓄选项,例如 401(k)s 和 IRA
  • 净资本收益和合格股息将继续按当前 0%、15%、20% 的税率征税,并将继续缴纳 3.8% 的净投资税
  • 取消搬家费用扣除(现役军人除外)并取消 2019 年生效的赡养费扣除(尽管领取赡养费的人不再将其计入收入)。保留其他超额扣除额,包括教育费用和学生贷款利息。研究生学费减免也仍然有效。
  • 废除所有以 2% 为底线的逐项扣除额(家庭办公室、执照和监管费用、专业会费)
  • 保留收养信用
  • 保留现行法律所有权期限,以排除出售主要住宅的收益
  • 继续允许研究生从税收中排除减免学费的价值
  • 继续允许扣除学生贷款利息以及合格的学费和相关费用

个人强制处罚

  • 在 2019 年将个人强制罚款减少到 0 美元,从而有效地废除它

企业(一般)

  • C 公司税率 21%(2018 年 1 月 1 日生效)
    • 2018 财年末申报人可能采用混合税率
  • 2017 年 12 月 31 日之后开始的纳税年度将废除企业替代性最低税 (AMT)
  • 收到的股息扣除 - 将从某些小型企业或被视为“合格股息”的企业以外的企业收到的股息的扣除从 70% 减少到 50%。将从 20% 拥有的公司收到的股息从 80% 减少到 65%
  • 资本投资 – 允许在五年内将机器和设备等短期资本投资全部(100%)费用化,然后在接下来的五年中逐步取消拨款,并将第 179 条小企业的费用化上限提高到 100 万美元250 万美元起逐步淘汰。允许立即注销在 17 年 9 月 27 日之后和 2023 年之前投入使用的合格财产。增加的费用将从 2023 年开始在接下来的五年中逐年减少 20 个百分点。消除原始使用要求。合格财产不包括某些公用事业财产和平面图融资财产。纳税人可以选择在 17 年 9 月 27 日之后结束的第一个纳税年度申请 50% 的费用
    • 秒。 179 – 将“合格财产”扩大到包括某些用于提供住宿的可折旧个人财产,以及对非住宅不动产(如屋顶、供暖和财产保护系统)的改进
  • 利息支出——四年内净利息扣除上限为息税折旧及摊销前利润 (EBITDA) 的 30%,此后为息税前利润 (EBIT) 的 30%。限制扣除超过调整后应税收入 (ATI) 30% 的净利息费用。最初,ATI 计算时不考虑折旧、摊销或损耗。从 2022 年开始,这些项目将减少 ATI。受管制的公用事业一般除外。
  • NOLS – 消除净经营亏损结转,同时提供无限期净经营亏损结转,限于应税收入的 80%。对于 2017 年之后开始的纳税年度产生的损失,NOL 限制在应税收入的 80%。废除结转准备金,某些农场和财产以及伤亡损失除外;允许无限期结转 NOL
  • 废除除不动产以外的同类交换
  • 对资本的贡献(第 118 节)——保留第 118 节;澄清此类捐款不包括任何帮助建设的捐款、非股东的任何其他捐款以及任何政府实体或公民团体的任何捐款。澄清通常适用于颁布日期之后作出的贡献
  • 研究和实验费用——国内研究费用要求按5年摊销;需要在 15 年内摊销的国外研究费用;
  • 商业信贷——修改但不取消康复信贷和孤儿药信贷,同时限制对 FDIC 保费的扣除。保留研究和开发信用,不经现行法律修改。
    • 修改修复信用以在 5 年内按比例提供 20% 的历史信用,废除 1936 年之前财产的信用
    • 工作机会税收抵免、新市场税收抵免、低收入住房税收抵免 - 保留 WOTC、NMTC 和 LIHTC 的现行法律,但修改旧和/或历史建筑的修复抵免
    • 孤儿药抵免保留,但已修改 – 将抵免降低至 25%,并且通常需要超过三年期间平均费用的 50%。抵免额适用于 17 年 12 月 31 日之后开始的纳税年度中支付或发生的金额
  • 国内生产扣除(第 199 条)在 2017 年之后的纳税年度被废除
  • 限制餐饮和娱乐费用,包括为雇主提供方便的餐饮
  • 取消对合格交通边缘的扣除,包括通勤,除非为员工安全所必需
  • 现金会计法——提高收入高达 2500 万美元的企业的资格;符合新的 2500 万美元门槛的纳税人也不需要根据 Sec. 471或申请263A;会计方法的变更可被视为由纳税人发起并经部长同意进行。
  • 能源条款——不废除任何传统的能源税收抵免,并保持无形钻探成本的可扣除性、纳税人承担百分比消耗的资格以及根据公开交易的合伙规则将某些与自然资源相关的活动指定为产生合格收入的规定
  • 为某些提供探亲假和病假的雇主提供税收抵免(日落 12/31/19)
  • 高管薪酬
    • 扩大第 162(m) 条 100 万美元的扣除限额,该限额适用于从 2017 年 12 月 31 日之后开始的 TY 支付给上市公司高管的薪酬
    • 一旦确定,涵盖的员工将包括首席财务官和所有高管
    • 消除基于绩效的薪酬例外情况,并将扣除限制扩展到支付给以​​前担任过相关员工职位的高管的递延薪酬
    • 将扣除限制的适用范围扩大到某些有公开交易债务的外国私人发行人和私人公司
    • 为根据书面约束性合同下的计划支付的补偿提供过渡规则,该合同于 2017 年 11 月 2 日生效,此后未进行实质性修改
  • 取消某些附加福利费用的扣除
    • 商务招待活动及会费;交通或通勤费用不能从收入中排除或由雇主扣除
    • 如果奖励以现金、礼品卡、餐饮、住宿、门票、证券或其他类似项目支付,则不得从收入中扣除或排除员工成就奖励
    • 不再免除雇主提供的餐饮设施 50% 的扣除限制; 2026年,完全不允许雇主提供的饮食设施和为雇主提供方便的膳食进行扣除
  • 添加新的收入包含递延选择,允许递延向私营公司合格员工发行的期权和限制性股票单位的税收;适用于 17 年 12 月 31 日或之后

传递实体(专门针对传递实体的规则)

  • 转嫁收入——转嫁收入的 20% 扣除仅限于 (a) 工资收入的 50% 或 (b) 工资收入的 25% 加上符合条件的企业的有形折旧资产成本的 2.5%,包括公开交易的合作伙伴关系,但不包括某些服务提供商。限制(上限和排除)不适用于收入低于 315,000 美元(联合)的人,并逐步淘汰超过 100,000 美元的范围。
    • 允许个人纳税人从合伙企业、S 公司或独资企业(“合格企业”)中扣除 20% 的国内“合格业务收入”(QBI),但受某些限制和门槛限制。信托和遗产可以扣除。对 17 年 12 月 31 日之后和 26 年 1 月 1 日之前开始的纳税年度有效
    • 一个纳税年度的 QBI 是指纳税人符合条件的企业在国内符合条件的收入、收益、扣除和损失项目的净额。 “合格业务”不包括特定的服务行业或业务,例如会计、法律、健康、其他几个专业、与投资相关的服务业务,但包括工程和建筑行业
    • 对于收入超过 315,000 美元 (mfj) 的纳税人,扣除额限于 W-2 工资的 50%,或 W-2 工资的 25% 加上所有合格财产的未调整基础的 2.5%,以较大者为准。对收入在 415,000 美元及以上 (mfj) 的纳税人完全逐步实施限制。对于具有特定服务业务收入的纳税人,扣除额从 315,000 美元 (mfj) 的收入金额开始逐步取消,超过 100,000 美元范围 (mfj) 的收入金额为 415,000 美元 (mfj) 时完全取消扣除
    • 其他关键变化包括废除合作伙伴关系技术终止规则;规定三年持有期的规则,将资本收益视为与提供某些服务相关的某些合伙权益的长期资本收益;一项限制纳税人(C 类公司除外)在 17 年 17 月 31 日之后和 26 年 1 月 1 日之前开始的纳税年度扣除业务亏损的能力,并将超额业务亏损结转的规则
  • 不允许联合申报人的主动传递损失超过 500,000 美元;所有其他人 250,000 美元(日落 12/31/25)
  • 以直通方式出售合伙权益的税收收益
  • 在确定合伙人分担损失的限额时考虑的慈善捐款和外国税收
  • 为合伙企业损失转移的目的,扩大了实质性内在损失的定义
  • 修改 S 公司转换为 C 公司的处理方式
  • 在持有与投资服务绩效相关的合伙利润权益的情况下,对持有少于 3 年的财产的某些收益进行重新定性

国际收入

  • 转向具有反滥用规则和税基侵蚀反滥用税 (BEAT) 的地域系统,标准税率为修正后的应纳税所得额的 5%,第一年相当于正常纳税义务的金额,然后到 2025 年为 10%之后为 12.5%,银行利率更高。
    • GILT(全球无形低税收入(外国收入最低税)
    • 国外衍生的无形收入(公式)(不仅仅是一个专利盒)
    • 国内公司允许对从 10% 拥有(投票或估值)的外国子公司收到的股息的外国来源部分进行 100% 扣除。 (资本收益或直接赚取的外国收入不可扣除)
    • 对 10% 拥有的外国子公司在 10% 的美国公司股东所有权期间累积的 1986 年后收益征收一次性过渡税。现金和现金等价物的税率为 15.5%,其余部分的税率为 8%
    • 强制性年度包括“全球无形低税收入”(GILTI),该收入是由同一美国股东拥有的所有受控外国公司的汇总基础确定的。适当归因于 GILTI 金额的部分外国税收抵免
    • 国内公司允许对源自外国的无形收入进行扣除(最初扣除 37.5%,25 年 12 月 31 日之后开始的纳税年度减至 21.875%)和强制纳入 GILTI(最初减免 50%,开始纳税年度减至 37%) 25 年 12 月 31 日之后)
    • 根据混合交易或实体作出的某些关联方付款不扣除
    • 如果达到某些门槛,则对适用纳税人的应税收入征收“税基侵蚀最低税”,而不考虑向外国关联人支付或应计的某些可扣除金额;从外国关联人购买的财产的折旧或摊销;以及向外国关联人士支付的某些再保险费。 25 年 12 月 31 日之前开始的纳税年度通常为 10%,之后为 12.5%,但银行和注册证券交易商为 11% 和 13.5%
  • 视同汇回 – 以流动资产的 15.5% 和流动资产的 8.0% 的比率规定将当前递延的外国利润视同汇回。

遗产税

  • 2018年遗产税免税额翻倍(将继续根据通货膨胀进行调整)

豁免组织

  • 对超额免税组织高管薪酬征收 21% 的消费税(某些例外情况提供给非高薪员工和某些医疗服务)
  • 为每项贸易或商业活动单独计算不相关的业务收入
  • 为换取大学体育赛事座位权而支付的金额不允许进行慈善扣除
  • 根据每个学生至少 500,000 美元的捐赠基金的私立学院和大学的投资收入创建消费税
  • 废除某些贡献的证实例外